Circolare n. 18 del 31 maggio 2022

Oggetto: DL 21.3.2022 n. 21 (c.d. decreto “Ucraina”) - Principali novità apportate in sede di conversione nella L. 20.5.2022 n. 51        

Con il DL 21.3.2022 n. 21, pubblicato sulla G.U. 21.3.2022 n. 67 ed entrato in vigore il 22.3.2022, sono state emanate disposizioni urgenti per contrastare gli effetti economici della crisi ucraina (c.d. decreto “Ucraina”).

Il DL 21.3.2022 n. 21 è stato convertito nella L. 20.5.2022 n. 51, pubblicata sulla G.U. 20.5.2022 n. 117 ed entrata in vigore il 21.5.2022, pre­ve­­­dendo nume­rose novità rispetto al testo originario.

Di seguito vengono analizzate le principali novità apportate in sede di conversione in legge del DL 21/2022.

1 DETRAZIONI “EDILIZIE” - IMPRESE CHE EFFETTUANO I LAVORI - CERTIFICAZIONE SOA

Per effetto dell’art. 10-bis del DL 21/2022 convertito, ai fini del riconoscimento degli incentivi fiscali di cui agli artt. 119 e 121 del DL 34/2020, dall’1.1.2023 al 30.6.2023, per i lavori di importo su­pe­riore a 516.000,00 euro, relativi agli interventi che beneficiano del superbonus o agli interventi per i quali è possibile optare per la cessione del credito o lo sconto sul corrispettivo, di cui al co. 2 dell’art. 121 del DL 34/2020, l’esecuzione deve essere affidata:

• a imprese, o a imprese subappaltatrici, che al momento della sottoscrizione del contratto di ap­­­palto, o al momento di sottoscrizione del contratto di subappalto, sono in possesso dell’atte­stazione SOA, di cui all’art. 84 del DLgs. 50/2016;
• a imprese che al momento della sottoscrizione del contratto di appalto, o a imprese subappaltatrici che al momento di sottoscrizione del contratto di subappalto, hanno sottoscritto un contratto finalizzato al rilascio dell’attestazione SOA.

Le suddette disposizioni non si applicano:

• ai lavori in corso di esecuzione al 21.5.2022 (data di entrata in vigore della legge di conversione del DL 21/2022);
• ai contratti di appalto o di subappalto aventi data certa, ai sensi dell’art. 2704 c.c., anteriore al 21.5.2022 (data di entrata in vigore della legge di conversione del DL 21/2022).

Possesso della certificazione SOA

Dall’1.7.2023, invece, ai fini del riconoscimento degli incentivi fiscali di cui agli artt. 119 e 121 del DL 34/2020, “l’esecuzione dei lavori di importo superiore a 516.000 euro, relativi agli interventi pre­visti dall’articolo 119 ovvero dall’articolo 121, comma 2, del citato decreto legge n. 34 del 2020, è affidata esclusivamente alle imprese in possesso, al momento della sottoscrizione del contratto di ap­palto ovvero, in caso di imprese subappaltatrici, del contratto di subappalto, della occorrente qua­lificazione ai sensi dell’articolo 84 del codice dei contratti pubblici, di cui al decreto legislativo 18 aprile 2016, n. 50”.

In sostanza, quindi, per i lavori superiori a 516.000,00 euro, nei primi sei mesi del 2023 le imprese a cui vengono affidati i lavori edilizi possono non aver ancora ottenuto la certificazione ma devono averne fatto richiesta, mentre dall’1.7.2023 dette imprese devono obbligatoriamente aver ottenuto la certificazione affinché il committente possa non soltanto beneficiare del superbonus, ma possa anche optare per la cessione del credito o lo sconto in fattura in relazione a tutti gli interventi “op­ta­bili” previsti dall’art. 121 co. 2 del DL 34/2020.

2 RITENUTE E IVA - SOSPENSIONE DEI TERMINI DI VERSAMENTO PER I SOGGETTI CHE GESTISCONO TEATRI E SALE DA CONCERTO

L’art. 22-bis del DL 21/2022, inserito in sede di conversione, sospende alcuni termini di versamento fiscali per i mesi di aprile, maggio e giugno 2022.

La sospensione opera in favore dei soggetti che gestiscono teatri, sale da concerto e altre strutture artistiche, di cui al codice ATECO 90.04.00, aventi il domicilio fiscale, la sede legale o la sede ope­rativa nel territorio dello Stato.

La norma sospende:

• i termini relativi ai versamenti delle ritenute alla fonte sui redditi di lavoro dipendente e sui redditi assimilati a quelli di lavoro dipendente (di cui agli artt. 23 e 24 del DPR 600/73) e delle trattenute relative all’addizionale regionale e comunale, che i predetti soggetti operano in qualità di sostituti d’imposta, nei mesi di aprile, maggio e giugno 2022;
• i termini dei versamenti relativi all’IVA in scadenza nei mesi di aprile, maggio e giugno 2022.

I versamenti sospesi devono essere effettuati, senza applicazione di sanzioni e interessi, in un’u­ni­ca soluzione entro il 16.11.2022.

In caso di importi già versati, non è previsto il rimborso.

3 AVVISI BONARI - TERMINE DI PAGAMENTO - ELEVAZIONE A 60 GIORNI

Nel caso in cui venga effettuata la liquidazione automatica della dichiarazione (il caso classico si ha quando le imposte sono state dichiarate ma non sono state versate), al contribuente viene notificato il c.d. “avviso bonario”.

Ciò comporta l’irrogazione di sanzioni nella misura del 30%, che, se gli importi sono pagati entro 30 giorni dalla ricezione dell’avviso bonario, sono ridotte a un terzo (10%).

Con l’art. 37-quater del DL 21/2022, inserito in sede di conversione, si è esteso il suddetto termine da 30 a 60 giorni, per il periodo intercorrente tra il 21.5.2022 (entrata in vigore della legge di conversione) e il 31.8.2022.

La relazione tecnica presentata in occasione del maxiemendamento in sede di conversione del DL 21/2022 prevede che il maggior termine di 60 giorni non opera se gli importi vengono pagati in forma rateale. In altre parole:

• può fruire del maggior termine di 60 giorni solo chi paga in unica soluzione;
• in caso di opzione per la rateizzazione, la prima rata deve comunque essere pagata nei 30 giorni.

4 BONUS CARBURANTE PER I DIPENDENTI - ESTENSIONE

L’art. 2 del DL 21/2022, come modificato in sede di conversione, prevede che, per il 2022, non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente i buoni benzina o analoghi titoli ceduti da tutti i datori di lavoro privati (e non solo, come nella versione originaria della norma, da aziende private) ai lavoratori dipendenti per l’acquisto di carburanti, nel limite di 200,00 euro per lavoratore.

5 ACCISE E IVA SU BENZINA, GASOLIO, GPL E GAS NATURALE - PRO­ROGA AGEVOLAZIONI

L’art. 1del DL 21/2022 aveva rideterminato le aliquote di accisa sulla benzina e sul gasolio impiegato co­me carburante nelle seguenti misure:

• benzina: 478,40 euro per mille litri;
• olio da gas o gasolio usato come carburante: 367,40 euro per mille litri.

La citata rideterminazione delle aliquote di accisa si è applicata dal giorno di entrata in vigore del DL in esame (22.3.2022) e fino al trentesimo giorno successivo a tale data (21.4.2022).

Con il DM 18.3.2022, inoltre, era stata stabilita la riduzione dell’accisa sui gas di petrolio liquefatti (GPL) usati come carburante:

• a 182,61 euro per mille chilogrammi;
• dal 22.3.2022 e fino al 20.4.2022 (circ. Agenzia Dogane e Monopoli 23.3.2022 n. 11).

Successivamente, la riduzione delle predette aliquote di accisa è stata confermata per il periodo:

• dal 22.4.2022 (21.4.2022 per il GPL usato come carburante) al 2.5.2022, ai sensi del DM 6.4.2022;
• dal 3.5.2022 all’8.7.2022, ai sensi del DL 2.5.2022 n. 38.

Nell’art. 1-bis del DL 21/2022, inserito in sede di conversione, è stato sostanzialmente trasposto il contenuto del suddetto DL 38/2022, che è stato contestualmente abrogato con salvezza dei relativi effetti; pertanto, dal 3.5.2022 e fino all’8.7.2022, le aliquote di accisa sono rideterminate nella misura di:

• benzina: 478,40 euro per mille litri;
• oli da gas o gasolio usato come carburante: 367,40 euro per mille litri;
• gas di petrolio liquefatti (GPL) usati come carburanti: 182,61 euro per mille chilogrammi;
• gas naturale usato per autotrazione: zero euro per metro cubo.

Inoltre, per lo stesso periodo, l’aliquota IVA da applicare al gas naturale usato per autotrazione è fissata in misura pari al 5%.

6 CREDITO D’IMPOSTA PER IL SETTORE TESSILE, DELLA MODA E DEGLI ACCESSORI - MODALITÀ DI UTILIZZO IN COMPENSAZIONE

Con l’art. 10-sexies del DL 21/2022 convertito sono stati eliminati i limiti temporali all’utilizzo in compensazione, nel modello F24, del credito d’imposta sulle rimanenze finali di magazzino nel settore tes­si­le, della moda e degli accessori, riconosciuto ai sensi dell’art. 48-bis del DL 19.5.2020 n. 34 (conv. L. 17.7.2020 n. 77).

6.1 Disciplina Previgente

Prima delle modifiche, l’incentivo doveva essere utilizzato nel periodo d’imposta successivo a quello di maturazione, con il risultato che, per i soggetti “solari”, il credito d’imposta maturato nel 2020 risultava di fatto compensabile nel solo mese di dicembre 2021 (posto il ritardo con cui sono state emanate le previste disposizioni attuative e istituito il relativo codice tributo “6953”).

6.2 Disciplina In Vigore

La modifica normativa risolve il citato problema, atteso che, nel rispetto dei limiti comunitari e di quelli previsti dalle regole generali in materia di compensazione:

• il credito maturato con riferimento al 2020 potrà essere utilizzato anche oltre la fine del periodo d’imposta 2021;
• il credito maturato con riferimento al 2021 potrà essere utilizzato anche oltre la fine del periodo d’imposta 2022.

7 REGIME DEGLI IMPATRIATI PER GLI SPORTIVI PROFESSIONISTI - MODIFICHE

L’art. 12-quater del DL 21/2022 convertito dispone che il regime degli impatriati non trovi applicazione per i rapporti di lavoro sportivo regolati dalla L. 23.3.81 n. 91 (recante norme in materia di rapporti tra società e sportivi professionisti) e dal DLgs. 28.2.2021 n. 36 (riordino e riforma delle disposizioni in materia di enti sportivi professionistici e dilettantistici, nonché di lavoro sportivo).

8 COMUNICAZIONI DI AVVIO ATTIVITÀ DEI LAVORATORI AUTONOMI OCCASIONALI - MODIFICHE

L’art. 12-sexies del DL 21/2022, introdotto in sede di conversione, modifica l’art. 14 del DLgs. 81/2008 in materia di comunicazione obbligatoria dei rapporti di lavoro autonomo occasionale con riguardo alle modalità di adempimento di tale obbligo nonché ai soggetti esclusi.

L’art. 12-sexies modifica l’art. 14 del DLgs. 81/2008 nella parte in cui prevede quale canale di invio della comunicazione in questione “SMS e posta elettronica”, sostituendo tale inciso con il termine “modalità informatiche”. Da tale modifica consegue che la piattaforma telematica dedicata, presente su “Servizi Lavoro” e accessibile tramite SPID e CIE dal 28.3.2022, diviene l’unico canale valido per la trasmissione della comunicazione obbligatoria.

La norma dispone espressamente la non obbligatorietà della comunicazione rispetto alle prestazioni intermediate dalle piattaforme digitali, in quanto soggette a diversa comunicazione UniLav ex art. 9-bis del DL 510/96.

9 AGEVOLAZIONE IN MATERIA DI SOMMINISTRAZIONE DI LAVORO - ULTERIORE PROROGA

L’art. 12-quinquies del DL 21/2022 convertito proroga al 30.6.2024 l’operatività della misura agevolativa in materia di somministrazione di manodopera di cui all’art. 31 co. 1, quarto periodo, del DLgs. 15.6.2015 n. 81.

Quest’ultima norma stabilisce che, nel caso in cui il contratto di somministrazione tra l’agenzia e l’utilizzatore sia a tempo determinato, l’utilizzatore può impiegare in missione, per periodi superiori a 24 mesi anche non continuativi, il medesimo lavoratore somministrato, per il quale l’agenzia di somministrazione abbia comunicato all’utilizzatore l’assunzione a tempo indeterminato, senza che ciò determini in capo all’utilizzatore stesso la costituzione di un rapporto di lavoro a tempo indeter­minato con il lavoratore somministrato.

Per effetto delle novità introdotte in sede di conversione, l’agevolazione in materia di somministrazione avrà efficacia fino al 30.6.2024, in luogo del 31.12.2022.

10 MISURE IN MATERIA DI FONDI DI SOLIDARIETÀ BILATERALI

L’art. 12-ter del DL 21/2022 convertito, integrando l’art. 26 co. 9 del DLgs. 148/2015, consente ai Fondi di solidarietà bilaterali istituiti presso l’INPS di assicurare, in via opzionale, il versamento mensile di contributi previdenziali nel quadro dei processi connessi alla c.d. “staffetta generazionale” a favore di lavoratori che raggiungono i requisiti previsti per il pensionamento di vecchiaia o anticipato nei successivi 3 anni, consentendo la contestuale assunzione presso il medesimo datore di lavoro di lavoratori di età non superiore a 35 anni compiuti per un periodo non inferiore a 3 anni.

Inoltre, modificando l’art. 33 co. 3 del DLgs. 148/2015, si prevede che per il finanziamento della prestazione in argomento venga richiesto al datore di lavoro il pagamento di un contributo straordinario.

11 MISURE DI SOSTEGNO FINANZIARIO ALLE IMPRESE

L’art. 8-bis del DL 21/2022 convertito estende a 30 mesi il periodo di preammortamento per i fi­nan­ziamenti, garantiti dal Fondo di garanzia PMI (art. 13 del DL 23/2020):

• di importo non superiore a 30.000,00 euro, di cui all’art. 13 co. 1 lett. m) del DL 23/2020;
• di importo superiore a 25.000,00 euro, di cui all’art. 13 co.1 lett. p-bis) del DL 23/2020.

La disciplina anteriore prevedeva che il rimborso del capitale avesse inizio non prima di 24 mesi dall’erogazione per la prima tipologia di finanziamenti e non oltre i 24 mesi per la seconda.

12 PROROGA DELL’AUTORIZZAZIONE PER L’UTILIZZAZIONE DEL SUOLO PUBBLICO

L’art. 10-ter del DL 21/2022 convertito proroga al 30.9.2022 le autorizzazioni per l’utilizzazione tem­poranea del suolo pubblico concesse ai sensi dell’art. 9-ter co. 4 e 5 del DL 137/2020:

• salvo disdetta dell’interessato;
• purché sia stato corrisposto il canone unico di cui all’art. 1 co. 816 della L. 160/2019.

I Comuni possono comunque prevedere l’esenzione o la riduzione del pagamento del canone unico per i predetti pubblici esercizi che utilizzano il suolo pubblico.

13 PROROGA DELLE SEMPLIFICAZIONI PER LE AUTORIZZAZIONI DI CONCESSIONE DEL SUOLO PUBBLICO

L’art. 22-quater del DL 21/2022 convertito, derogando alla disciplina sullo sportello unico delle attività produttive (DPR 160/2010), consente, dall’1.7.2022 al 30.9.2022, la presentazione in via te­le­matica, all’ufficio competente dell’ente locale, con allegata la sola planimetria, delle domande di:

• nuove concessioni per l’occupazione di suolo pubblico;
• ampliamento delle superfici già concesse.

La disposizione prevede inoltre che, dall’1.7.2022 al 30.9.2022, non è subordinata alle au­to­riz­za­zioni del Ministero della Cultura o del Soprintendente (artt. 21 e 146 del DLgs. 42/2004) la posa in opera temporanea:

• di strutture amovibili, quali dehors, elementi di arredo urbano, attrezzature, pedane, tavolini, sedute e ombrelloni, purché funzionali all’attività di cui all’art. 5 della L. 287/91 (pubblici esercizi);
• su vie, piazze, strade e altri spazi aperti di interesse culturale o paesaggistico;
• da parte dei soggetti che hanno presentato le suddette domande.

Per la posa in opera delle strutture amovibili di cui sopra è inoltre disapplicato il limite temporale ex art. 6 co. 1 lett. e-bis) del DPR 380/2001, relativo all’applicazione della disciplina per l’attività di edilizia libera.

14 ESCLUSIONE DELLA PRELAZIONE AGRARIA

L’art. 19-bis del DL 21/2022 convertito, modificando l’art. 14 della L. 26.5.65 n. 590, introduce una nuova ipotesi di esclusione della prelazione agraria, per il caso in cui “sia stata rilasciata garanzia dall’ISMEA”, ai sensi dell’art. 17 co. 2 del DLgs. 102/2004, “sui finanziamenti bancari destinati all’ac­quisto dei terreni per favorire l’insediamento di giovani in agricoltura”.

15 NOTIFICA PER LE ESPORTAZIONI DI MATERIE PRIME CRITICHE

L’art. 30 del DL 21/2022 introduce l’obbligo di notifica per le operazioni di esportazione al di fuori dell’Unione europea di materie prime critiche, da individuarsi con apposito decreto del Presidente del Consiglio dei Ministri. Tra le suddette materie prime, vi rientrano i rottami ferrosi.

La notifica deve essere effettuata, almeno 20 giorni prima dell’avvio dell’esportazione (termine così elevato in sede di conversione in legge rispetto ai precedenti 10 giorni), al Ministero dello Sviluppo economico e al Ministero degli Affari esteri, fornendo una informativa completa dell’operazione.

In caso di inadempimento, salvo che il fatto costituisca reato, è prevista una sanzione amministrativa pari al 30% del valore dell’operazione e comunque non inferiore a 30.000,00 euro per ogni singola operazione.

16 DISPOSIZIONI PER L’INGRESSO DI LAVORATORI MARITTIMI STRANIERI

Modificando l’art. 27 del DLgs. 25.7.98 n. 286, l’art. 13-ter del DL 21/2022 convertito dispone a favore dei lavoratori marittimi chiamati per l’imbarco su navi, anche battenti bandiera di un Paese extra-UE, ormeggiate in porti italiani, l’autorizzazione a svolgere attività lavorativa a bordo, previa acquisizione del visto di ingresso per lavoro in Italia per il periodo necessario allo svolgimento della medesima attività lavorativa e comunque per un periodo non superiore ad un anno.

Ai fini dell’acquisizione del predetto visto non è richiesto il nulla osta al lavoro, mentre si rinvia alle disposizioni di cui al DLgs. 286/98 per quanto riguarda il soggiorno di marittimi stranieri chiamati per l’imbarco su navi italiane da crociera.

Con la presente si  comunica che, in occasione della festività del 2 giugno, lo Studio rimarrà chiuso dal 2 al 5 giugno p.v..

Auguriamo a tutti buona festa.

A disposizione porgiamo cordiali saluti.

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